基建工程竣工财务决算审计施工期借款利息计算

上一篇文章我们谈到了基础设施项目竣工财务决算审计中适用递延投资的收费文件及计算方法。在这篇文章中，我想向大家介绍一下基建项目支出的重要组成部分——建设期借款利息。

根据《企业会计准则》第17号——号第二条借款费用：借款费用是指企业因借款而发生的利息和其他相关费用。借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及外币借款产生的汇兑差额。

《企业会计准则》第17号——借款费用第四条企业发生的借款费用，可直接归属于购建或者生产符合资本化条件的资产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用，在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货以及其他资产。

会计准则的文本相对晦涩难懂。简单来说，企业发生的借款费用能够直接或者部分用于基础设施项目建设的，其借款产生的借款利息应当计入基础设施投资支出。

《企业会计准则》 第17 号—— 借款费用第五条借款费用同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：

（一）已经发生的资产支出，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而支付现金、转让非现金资产或者带息债务的支出；

（二）借款费用已经发生；

（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

在基础设施项目建设中，借款时间和资产支出时间通常早于项目开工时间。因此，实践中，建设期贷款利息的起算点一般为基础设施项目建设的开工时间。开工时间一般由建设单位报监理单位批准并出具开工报告确定。建设期贷款利息的终止点一般为整个工程或主体工程竣工验收时。

贷款分为专项贷款和一般贷款。

1、专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，专门借款当期实际发生的利息费用，应当从利息收入或利息收入中扣除。将未使用的借款资金存入银行。金额根据临时投资取得投资收益后确定。在基础设施项目建设中，这种情况直接按照开工期和竣工期利率计算，计入基础设施投资总投资。但在实践中，基础设施项目专项借款并不多见，建设单位不太可能专门为某个项目借款。

2、一般贷款：不是专门用于某一项目建设的贷款。通常，建设单位会将贷款用于多个项目。因此，这种情况下，建设期贷款利息的计算会更加复杂。在这种情况下，我将给出以下一些计算方法：

如果一笔贷款用于多个具体基础设施项目，我们通常根据基础设施项目的总投资额分配贷款金额，然后根据既定利率和建设天数计算分配的贷款金额时期。

如果企业向银行申请多笔贷款，同时拥有多个不同的基础设施项目，我们通常会根据基础设施项目的总投资额来分配贷款额，然后根据基础设施项目的借款情况重新分配分配的贷款额。不同年份，然后考虑不同借款利率的建设工期天数分段计算。